Уголовная ответственность главного бухгалтера на примерах из практики

1879
Ляскало Алексей Николаевич
к. ю. н., заместитель директора Департамента внутреннего контроля и выездных проверок Фонда «Сколково»
Когда главного бухгалтера могут привлечь уголовной ответственности.

Профессиональная деятельность главного бухгалтера во многом определяется действиями и решениями органов юридического лица. Если руководитель организации склонен вести рискованную деятельность, балансируя на грани нарушения уголовного законодательства, главному бухгалтеру нужно всегда быть готовым к возможным претензиям правоохранительных органов.

В статье рассмотрим, за какие преступления отвечает бухгалтер на примерах реальных уголовных дел. 

Незаконные приказы директора

Первое, о чем следует помнить главному бухгалтеру – выполнение заведомо незаконных указаний руководителя не освобождает от уголовной ответственности главного бухгалтера, если его действия образуют состав преступления или способствуют его совершению.

Как гласит ч. 2 ст. 42 УК РФ, лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Отказ от исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Читайте на тему

Наказуемая инициатива и непорядочные руководители

Хотя деятельность главного бухгалтера и является производной от действий руководителя организации, принимающего на себя риски за финансовые решения, главному бухгалтеру необходимо помнить о следующих ситуациях, когда руководитель организации может быть освобожден от уголовной ответственности, вся полнота которой будет возложена именно на главного бухгалтера. 

«Тайный» доброжелатель

Первая ситуация, когда главный бухгалтер выступает в роли «тайного доброжелателя». Практика знает случаи, когда главбух, желая поправить финансовое положение организации, искажает финансовую отчетность, изыскивая дополнительные финансовые ресурсы, в том числе посредством неполного исполнения налоговых обязанностей организации и, внедряет преступные налоговые схемы, не ставя в известность руководителя.

Постановлением Кировского районного суда Самарской области в связи с деятельным раскаянием прекращено уголовное дело в отношении главного бухгалтера ГОУ СПО «Самарский металлургический колледж» К., обвиняемой по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ. Из приговора усматривается, что обвиняемая, желая в условиях бюджетных ограничений обеспечить в первую очередь выплату заработной платы и расчеты с контрагентами, вводила в заблуждение руководителя организации, сообщая ему об отсутствии задолженности по налогам перед бюджетом. Она же составляла ложную отчетность и направляла в довольствующий финансовый орган платежные поручения с заниженной суммой НДФЛ к перечислению в бюджет. Эти действия главного бухгалтера повлекли неисполнение организацией обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет удержанного с доходов работников НДФЛ на сумму 5,9 млн. рублей. (постановление Кировского районного суда Самарской области о прекращении уголовного дела от 20.01.2010).

«Козел отпущения»

Вторая ситуация, когда главный бухгалтер выступает в роли «козла отпущения». Когда в отношении  руководителя организации возбуждают уголовное дело он может пытаться свалить всю вину на главного бухгалтера, ссылаясь на свою правовую и финансовую безграмотность. Заняв такую позицию, руководитель организации вполне может избежать уголовной ответственности, сделав из главного бухгалтера «козла отпущения».

Приговором Надымского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа руководитель ОАО «Надымнефтегаз» К. осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Установлено, что общество передало в качестве вклада в уставный капитал дочернему обществу имущество стоимостью 260 млн. рублей, в связи с приобретением которого ранее получило налоговый вычет по НДС. Однако ОАО «Надымнефтегаз» не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. рублей, что повлекло его неуплату в бюджет. Подсудимый свою вину не признал, выдвинув версию, что полностью доверял главному бухгалтеру, подписывал налоговую отчетность, не имея возможности ее проверить, не обладая необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер Г. версию подсудимого опровергла, заявив, что о необходимости восстановить и уплатить НДС неоднократно информировала К., что подтвердили и другие свидетели (приговор Надымского городского суда ЯНАО по уголовному делу № 1-48/2011).

Чтобы не попасть в описанные выше ситуации главбуху надо:

  • не брать на себя высокую миссию спасения организации в одиночку и помнить, что инициатива в большинстве случаев наказуема, в том числе в уголовно-правовом порядке;
  • избегать непорядочных руководителей, если же это невозможно, осуществлять свою деятельность по возможности публично, обсуждая наиболее существенные ее вопросы на оперативных совещаниях, предоставляя письменные рекомендации менеджменту.

Налоговые преступления бухгалтера

Законопослушному главному бухгалтеру нужно обратить особое внимание на следующие направления его профессиональной деятельности, которые наиболее часто становятся объектом пристального изучения правоохранительных органов.

УК РФ предусматривает ответственность за совершение следующих налоговых преступлений с участием организации как налогоплательщика:

  • уклонение от уплаты налогов в крупном размере путем непредставления или представления заведомо ложных налоговой декларации и иных обязательных для представления документов (ст. 199 УК РФ);
  • неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет удержанных налогов в крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);
  • сокрытие в крупном размере денежных средств и иного имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам (ст. 199.2 УК РФ). 

В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» главный бухгалтер прямо назван в качестве возможного субъекта преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 и 1991 УК РФ (п. п. 7 и 17). Субъектом преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, также может быть признан главный бухгалтер при выполнении им управленческих функций в организации, связанных с распоряжением ее имуществом (п. 19).

Указанные разъяснения Верховного Суда РФ в части применения ст. ст. 199 и 199.1 УК РФ также содержат существенные оговорки:

  • для признания субъектом уклонения от уплаты налогов с организации лицо должно исполнять обязанности по обеспечению полной и своевременной уплаты налогов, подписанию налоговой отчетности;
  • для признания субъектом неисполнения обязанностей налогового агента лицо должно исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Иными словами для привлечения к уголовной  имеет значение не занимаемая лицом должность лица, а исполняемые им должностные обязанности, позволяющие признавать его субъектом налоговых преступлений.

В каких случаях по налоговым делам бухгалтер несет ответственность

Главный бухгалтер, обычно, обладает множеством  полномочий, в том числе:

  • разрабатывать методологию налогового учета, учетную политику для целей налогообложения,
  • заниматься налоговым планированием;
  • вести налоговый учет;
  • составлять налоговую отчетность;
  • исчислять и уплачивать налоги.

Наиболее ответственными являются обязанности по подготовке и представлению в налоговый орган налоговой отчетности и обеспечению уплаты налогов в бюджет. Помимо этого значение имеет наличие у главного бухгалтера права по распоряжению денежными средствами организации, определяющее его возможность обеспечить своевременную уплату налогов в бюджет. 

Если главбух совмещает обязанности по обеспечению уплаты налогов и права по распоряжению денежными средствами организации, то это его  делает полноправным представителем организации в налоговых правоотношениях, субъектом налоговых преступлений и существенно повышает риски его уголовного преследования при уклонении от уплаты налогов или неисполнении обязанностей налогового агента организацией.

Примеры ответственности за уклонение от уплаты налогов

Приговором Грачевского районного суда Ставропольского края главный бухгалтер ООО «Эрик» Х. осуждена по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Главный бухгалтер искажала бухгалтерский и налоговый учет организации, не полностью отражая доходные операции от реализации ликероводочной продукции, составляла фиктивные налоговые декларации, которые подписывала и представляла в налоговый орган, после чего производила уплату исчисленного налога в заниженном размере. Представив налоговые декларации по НДС и налоговые декларации по акцизам с заниженными финансовыми результатами деятельности, организация уклонилась от уплаты указанных налогов на общую сумму 229 млн. рублей).( приговор Грачевского районного суда Ставропольского края от 04.08.2011)

Приговором Октябрьского районного суда г. Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО «НеватрансСтрой» С. осуждена по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ. Как усматривается из приговора, главный бухгалтер обладала полным объемом полномочий по исчислению и уплате налогов в бюджет. Желая приукрасить действительное финансовое положение, пополнить оборотные средства, обеспечить финансовую стабильность организации, сохранить место работы, из ложно понятых обязанностей по предотвращению убытков, выявлению резервов финансовой устойчивости, главный бухгалтер вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет НДФЛ на сумму 2,9 млн. рублей (приговор Октябрьского районного суда г. Санкт-Петербурга от 29.06.2011 по уголовному делу № 1-261/2011). 

Пример участия бухгалтера в сокрытии имущества от взыскания недоимки по налогам

Уголовное преследование за сокрытие имущества организации от взыскания недоимки также возможно в случае реализации главным бухгалтером предоставленных ему полномочий по распоряжению денежными средствами и иным имуществом организации.

Приговором Георгиевского городского суда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО «АРЗИЛ» осуждены по ст. 199.2 УК РФ. По делу установлено, что подсудимые осуществили сокрытие денежных средств организации на сумму 7,6 млн. рублей от взыскания недоимки по налогам, перечисляя их контрагентам с использованием незаблокированных налоговым органом вновь открытых расчетных счетов. Суд не принял довод стороны защиты о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества, поскольку было установлено, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами организации, в том числе подписывала и направляла в банк платежные поручения о перечислении контрагентам денежных средств (приговор Георгиевского городского суда Ставропольского края от 09.08.2010).

Когда бухгалтер не отвечает за налоговое преступление

Налоговые преступления совершаются только с прямым умыслом. Поэтому привлечение лица к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений возможно лишь в случае, если оно осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Неосведомленность главного бухгалтера о преступных налоговых схемах руководства организации освобождает его от уголовной ответственности за налоговые преступления, даже если он формально осуществлял все необходимые полномочия по подготовке налоговой отчетности и обеспечению уплаты налогов в бюджет.

Постановлением Ленинского районного суда г. Новосибирска в связи изменение уголовного закона прекращено уголовное дело в отношении директора и коммерческого директора ООО «Компания «ВАТТ», обвиняемых по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Установлено, что общество уклонялось от уплаты налогов, занижая налоговую базу по НДС и налогу на прибыль с использованием документов о мнимых сделках с фирмами-однодневками. Хотя главный бухгалтер и осуществлял подготовку и представление в налоговый орган налоговых деклараций, отражающих заниженные объемы налоговых обязательств организации, по делу он проходил в качестве свидетеля, поскольку руководители организации не посвящали его в налоговую схему (постановление Ленинского районного суда г. Новосибирска о прекращении уголовного дела № 1-2/2010).

Подтасовка отчетности для получения кредита

Подготовка бухгалтерской отчетности и иных сведений о хозяйственном положении и финансовом состоянии организации для получения банковского кредита, еще один вид преступлений, за которое может отвечать главный бухгалтер.

Неисполнение организацией обязанности по возврату банковского кредита, полученного с использованием заведомо ложной бухгалтерской отчетности и иных сведений о хозяйственном и финансовом положении организации, может повлечь уголовную ответственность за незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ) или мошенничество в сфере кредитования (ст. 159.1 УК РФ).

Субъектами этих преступлений по смыслу указанных уголовно-правовых норм могут быть представители организации, наделенные полномочиями на совершение кредитных сделок. Как правило, главный бухгалтер не выступает в этой роли, однако и ему по доверенности от руководителя организации могут быть переданы такие полномочия.

Когда кредитную сделку совершает руководитель организации, главный бухгалтер может привлекаться к подготовке бухгалтерской отчетности и иных сведений, необходимых банку для оценки платежеспособности заемщика и принятия решения о выдаче ему кредита.

Бухгалтерская отчетность является одним из ключевых источников информации о финансовом состоянии организации. Внесение главным бухгалтером заведомо ложных сведений в такую отчетность с целью представить финансовое состояние организации в более выгодном свете (что нередко делается по коварному совету самих служащих кредитной организации) при невозвращении организацией кредита может быть расценено в дальнейшем как пособничество в совершении незаконного получения кредита или кредитного мошенничества.

Пример пособничества главбуха в незаконном получении кредита

Приговором Ленинского районного суда г. Курска осуждены руководитель ООО «Крастэкс» С. по ч. 1 ст. 176 УК РФ (2 эпизода) и главный бухгалтер ООО «Крастэкс» Ш. по ч. 5 ст. 33 ч. 1 ст. 176 УК РФ (2 эпизода). По делу установлено, что главный бухгалтер оказала пособничество руководителю ООО «Крастэкс» в подготовке заведомо ложных документов о финансовом состоянии общества, необходимых для получения кредитов. С этой целью Ш. подделала бухгалтерские балансы общества, увеличив величину чистых активов и завысив показатели платежеспособности. С использованием указанных заведомо ложных документов ООО «Крастэкс» получены кредиты в ОАО «Банк ВТБ» по двум кредитным договорам на сумму 1,6 млн. долл. США (более 50 млн. рублей) и 2,3 млн. долл. США (более 70 млн. рублей). В последующем кредиты возвращены не были, чем банку причинен крупный ущерб (приговор Ленинского районного суда г. Курска от 03.04.2013)

Таким образом, умышленное искажение бухгалтерской отчетности ради решения сиюминутных задач привлечения финансирования может привести к уголовному преследованию главного бухгалтера.  

Участие бухгалтера в неправомерных действиях при банкротстве организации

Банкротство вполне вероятное событие для любой компании , особенно в условиях кризиса. При этом буква закона говорит о том, что вести  хозяйственную деятельность при наличии признаков банкротства, значит брать на себя повышенные уголовно-правовые риски. Например, при процедуре банкротства сомнительное распоряжение имуществом должника, изменение либо необеспечение сохранности бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность должника, правоохранительные органы могут рассмотреть как преступление по ст. 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве».

По смыслу ст. 195 УК РФ под признаками банкротства понимается неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», юридическое лицо признается неспособным удовлетворить указанные требования, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Поскольку в ст. 195 УК РФ говорится о признаках банкротства, возбуждение арбитражным судом производства по делу о банкротстве в отношении должника и тем более объявление должника банкротом и открытие конкурсного производства не является обязательным для констатации таких признаков.

Главный бухгалтер в таких условиях должен особенно ответственно отнестись к составлению бухгалтерской отчетности, обеспечению сохранности бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность организации. Сокрытие имущества, имущественных прав, имущественных обязанностей или сведений об имуществе, имущественных правах, имущественных обязанностях либо уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов при наличии признаков банкротства и причинении крупного ущерба кредиторам может повлечь уголовное преследование главного бухгалтера по ч. 1 ст. 195 УК РФ.

Пример участия главбуха в неправомерных действиях при банкротстве

Приговором Железнодорожного районного суда г. Ульяновска руководитеь ООО «РосИнкомАвто» Я осужден ч. 1 ст. 195 УК РФ. При наличии признаков банкротства (невозможности погашения кредиторской задолженности) подсудимый совершил отчуждение аффилированным лицам более 10 единиц автомобильной техники организации на сумму 9,7 млн. рублей по заниженным ценам. Главный бухгалтер ООО «РосИнкомАвто» С., выполняя незаконные указания руководителя общества  , отражала в бухгалтерском учете общества не соответствующие действительности данные о выбытии автомобилей, в том числе об их списании. Она же по указанию Я. изготовила и отразила в бухгалтерском учете фиктивные документы о поставке щебня в ООО «РосИнкомАвто» на сумму более 20 млн. рублей, вследствие чего сформировалась фиктивная кредиторская задолженность общества. Указанными действиями причинен крупный ущерб ООО «РосИнкомАвто» и кредиторам общества. (приговор Железнодорожного районного суда г. Ульяновска от 01.08.2013 по уголовному делу № 1-184/2013).

Хотя главный бухгалтер и выполнила фактически объективную сторону преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 195 УК РФ, по данному делу она проходила в качестве свидетеля, видимо, оказывая неоценимую помощь следствию. Однако главному бухгалтеру не стоит рассчитывать на такую вовсе неоднозначную перспективу и помнить, что последствия фальсификации бухгалтерских документов предбанкротного предприятия могут быть куда более серьезными.

Передача полномочий органов юридического лица арбитражному управляющему в рамках соответствующих процедур банкротства (внешнее, конкурсное управление) либо временной администрации финансовой организации сопровождается передачей им бухгалтерской и иной документации, печатей, штампов, материальных и иных ценностей должника. Уклонение или отказ от передачи этим лицам документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, повлекшее причинение крупного ущерба интересам кредиторов, будет квалифицировано по ч. 3 ст. 195 УК РФ.

Как следствие, главному бухгалтеру для минимизации риска уголовного преследования необходимо обеспечить передачу арбитражному управляющему либо временной администрации финансовой организации всех документов в части организации и ведения бухгалтерского учета, поскольку именно эти документы в первую очередь необходимы указанным лицам для исполнения возложенных на них обязанностей.    

Главному бухгалтеру финансовой организации также необходимо учитывать, что ст. 172.1 УК РФ установлена уголовная ответственность за фальсификацию регистров бухгалтерского учета, финансовых документов и финансовой отчетности с целью сокрытия признаков банкротства либо оснований для обязательного отзыва (аннулирования) у организации лицензии и (или) назначения в организации временной администрации.

Скоро в журнале «Уголовный процесс»
    Узнать больше


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Академия юриста компании


      Самое выгодное предложение

      Смотрите полезные юридические видеолекции

      Смотреть видеолекции

      Cтать постоян­ным читателем журнала!

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией




      © Актион кадры и право, Медиагруппа Актион, 2007–2017

      Журнал «Уголовный процесс» –
      практика успешной защиты и обвинения

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Уголовный процесс».

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации  ПИ № ФС77-62332 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

      Входите! Открыто!
      Все материалы сайта доступны зарегистрированным пользователям. Регистрация займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль